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个税改革
日期:2018/6/27
2018第6期(总第345期)
 
2018年6月19日,十三届全国人大常委会第三次会议审议个人所得税法修正案草案,这标志着我国建立综合与分类相结合的个人所得税制改革迈出实质性的一步。事实上,早在今年的《政府工作报告》就已明确提出要提高个税起征点,要“增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除,合理减负,鼓励人民群众通过劳动增加收入、迈向富裕。”此番个税改革,不仅是因为个人起征点的提高,更是个人所得税征收模式的转变。在将近40年的时间里,我国个人所得税一直属于分类征收的个人所得税模式。而这次把工资、劳务、稿酬、特许权使用费等合并在一起实行综合征税,这是一个非常大的进步。本期快讯,一起关注这次力度空前的个税改革。
                         个税改革的前世今生
要分析此次个税改革,需要对之前的几次改革做一个简单了解,我们先来回顾一下个税法的历史:
——1980年9月10日, 第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》,决定征收个人所得税并制定800元的起征点。由此建立了我国的个人所得税制度;
——2005年10月27日,十届全国人大第十八次会议通过了修改个人所得税法的决定,自2006年1月1日起把个人所得税的起征点调整到1600元;
——2007年12月29日,经十届全国人大第三十一次会议通过,从2008年3月1日起,将个人所得税起征点由此前的1600元提高到2000元;
——2011年6月30日,十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。根据决定,个税起征点从2000元提高到3500元,自9月1日起施行;
3500元的起征点一直使用至今。
                       本次修正内容及亮点
——工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税
本次修法的一个重要变化是将4项劳动性所得实行按年综合征税。现行个人所得税法采用分类征税方式,将应税所得分为11类,实行不同征税办法。本次草案将工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得等4项劳动性所得(以下称综合所得)纳入综合征税范围,并适用统一的超额累进税率。比如,有的人收入来源多,除了薪金所得还有其他劳务报酬,加起来每月收入可能会比工资多很多。分开征税可能会出现收入多的人少交税,收入少的多交税的情况。此次改革将这4项劳动所得综合计算,税率统一,消除了收入渠道不同带来的征税差异,更好地体现了公平。
——个税起征点由每月3500元提高至每月5000元(每年6万元)
近年来我国出台了许多针对企业的减税降费举措,居民个人的税收负担也要减轻,应该提高个税起征点。个税是涉及面最广的税种之一,老百姓对这方面改革动向极其关心。之前3500元的个税起征点从从2011年9月开始实施,到现在已经过了将近7年。在这期间随着经济的快速发展,全国居民收入普遍大幅提高,旧有的个税起征标准已经逐渐脱离实际需求,难以发挥调节收入差距、建立社会公平的功效。在这种情况下,提高起征点能让广大工薪阶层从中受益。对大多数人来说,起征点的上调意味着降低税务负担,真正得到实惠。在提高起征点后少交的个税还有助于提升家庭和个人购买力,激发市场活力,从这个角度看,这是以广大人民群众的美好生活愿景为出发点的双赢举措。
“这一标准总体上是适当的,综合考虑了人民群众消费支出水平增长等各方面因素,并体现了一定前瞻性。”财政部部长刘昆表示。
——首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除
本轮税务改革中个税起征点是以民生为中心。教育、医疗支出以及住房贷款利息等与人民群众生活密切相关的专项附加扣除,都直接关系到给民众合理减负。这类抵扣在一定程度上能够避免个税“一刀切”的情况,考虑了个人负担的差异性,让个税更加个性化和人性化。住房、教育、医疗等领域支出往往占据了普通中国人收入中的“大头”,允许这些相关支出从个税中扣除,有利于展现税制改革的公平与普惠,这也是这次改革的最大亮点。也就是说,如果你平时有这些支出,那么就可以在收入里扣除这些费用,剩下的收入才缴个税。
“此次个税改革,是对现行个人所得税制一次根本性改革。它最大的突破,是在建立综合与分类相结合的个人所得税制方面迈出了重要一步。”全国政协常委、财税专家张连起认为,专项附加扣除考虑了个人负担的差异性,更符合个人所得税基本原理,有利于税制公平。
——优化调整税率结构,扩大较低档税率级距
优化调整税率结构,扩大较低档税率级距等措施,意在鼓励人民群众通过劳动增加收入,提高群众获得感和幸福指数,让大家共同迈向富裕。这次个税起征点调整释放出一个信号,即个税会根据居民的基本生活消费水平的变化来确定,总体方向是增加中低收入者收入,扩大中收入者比重,降低中等以下收入者的税收负担,同时加大对高收入者的税收调节力度。虽然对于某些大城市以及一些行业来说起征点的涨幅并不大,但在全国范围看,考虑到去年全国居民人均可支配收入为25974元,这样的提高幅度是符合切实情况的。
——个税法修正案草案增反避税条款堵税收漏洞
个人所得税是目前我国仅次于增值税、企业所得税的第三大税种,在筹集财政收入、调节收入分配方面发挥着重要作用。为堵塞税收漏洞,个税法修正案草案拟首次增加反避税条款,针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为,赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。个人一旦不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为,赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。规定税务机关作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。增加的反避税条款,有效维护国家税收权益
北京大学法学院教授、中国法学会财税法学研究会会长刘剑文表示,个税改革的核心理念是追求公平,此次个税修法体现了以人民为中心原则,致力于解决社会的主要矛盾,更好的保护人民的权利和国家利益。
                      加强内需增长动能
历史经验表明,居民部门大规模减税有助于加强内需增长动能,特别是对居民消费有一定提振作用。例如,美国历史上,曾多次推出居民部门的大规模减税,对消费和投资都产生明显的提振作用:里根政府1981年《经济复苏和税收法案》、1986年《税制改革法案》实施后,美国私人消费和私人投资增速均得到明显提振,经济增长状况也得到一定改善;我国在2005、2007和2011年先后3次上调起征点或调整税率,个人所得税负降低同时,消费增速也有一定程度提升。
个人所得税负降低,会增加初次分配中居民部门收入,进而直接增加消费支出。由于本次个税调整同时涉及起征点和税率级距变动,且专项附加扣除细则也尚未公布,暂无法精确测算相应减税规模。根据上一轮减税经验来看(2011年第六次个税法修正减税规模约20%),假设本次个税法修正带来的个税减税比例为20%,根据2017年税收和消费数据推算,对应减税规模约2400亿元,占税收收入比重约1.7%;直接拉动社会消费品零售总额增加约1700亿元、占比约0.5%。
同时,本次减税有助于降低中低收入群体税收负担,也是经济“开前门”、“补短板”的体现,有利于经济加快转型。除了个税起征点上调外,本次修正还将扩大3%、10%、20%三档低税率的级距,并增加多项专项附加扣除,这都将有效降低中低收入群体的税收负担。正如刘昆所言,本次税法修正后,纳税人“总体上税负都有不同程度下降,特别是中等以下收入群体税负下降明显”。因此,中低收入群体或成为本次个税改革的主要受益群体,这对于当前我国追求高质量增长、平衡居民收入差距、针对中低收入群体“补短板”等具有重要意义。
                      个税改革不能 “一蹴而就”
据财政部统计,2017年个人所得税同比增18.6%。个税增速连年跑赢人均收入增长,这一方面说明更多中国人富起来了,个税税基不断扩大,同时也在提示:要实现调节收入的初衷,个税税制应该与时俱进。个税每次提升起征点都会惠及不少人,但随着全社会收入水涨船高,优惠面又会不断缩小,这是一个螺旋上升的过程。财税体制改革不是解一时之弊,而是着眼长远机制的系统性重构,更精细地计量公众真实可支配收入。因此,个税改革不可能一蹴而就。就本轮改革而言,针对住房贷款抵扣,很多人认为,如若草案中相关措施落地,将会一定程度上刺激投资甚至投机需求,并带来一定程度的不公平——没有能力买房的人,无法享受这一减税福利;而有能力再买房的人,享受的福利将更多。经济学中制度变迁理论认为,随着外界环境的变化或自身理性程度的提高,人们会不断提出对新的制度的需求,以实现预期增加的收益。当制度的供给和需求基本均衡时,制度是稳定的;当现存制度不能使人们的需求满足时,就会发生制度的变迁。而制度变迁的最终方向,是追求社会整体利益最大化。在当前中国经济内外交困的局面下,确实亟需加速推进一些实质性的改革。而针对刺激房地产的继续发展,也会因为各地房地产限制政策的配套而得到一定程度的对冲。
当前税收改革逐渐步入深水区。随着营改增逐步调整到位,个税改革成为今年税收改革的重中之重,预计年内将出台提升个税起征点与专项扣除的文件。不少财经专家建议,个税改革要一手抓制度,推进个税法修订,建立完整的征管体系;一手堵漏洞,强化并建立以个人自行申报为主的申报制度,建设全国税务网络征管系统,统一个人纳税编码,利用数字化手段加强征收能力。总之,个税改革既能惠及民众,又有利于提振经济,目前草案也基本符合期望,在作出一定的修改后应尽快使之落地;不够完善之处尚可在实践中逐步修正。
 
 
参考文献:
1.2018个税起征点调整方案提交审议 每月5000元增加子女教育支出,新华社,2018年6月19日
2.个税起征点拟提至5000元 边际税率45%还会调整吗,21世纪经济报道,2018年6月22日
3.经济学家:十年内个税起征点也不可能提升到每月1万,证券时报,2018年6月23日
4.个税起征点调至5千,你减税了吗? 凤凰财经综合报道,2018年6月19日
5.个税起征点拟调至每月5000元,山西晚报,2018年6月21日
 
                                                     策     划:赵玉红
                                                     本期责编:刘佳杰
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